从不同成本核算系统视角剖析物质流成本会计（MFCA）：实践差异、挑战与价值探寻

为解决 MFCA 在不同成本核算系统下的应用效果及面临挑战等问题，研究人员以土耳其两家不同行业、采用不同成本核算系统的公司为对象开展 MFCA 相关研究。结果表明 MFCA 在不同系统下均有效，还发现了内部回收及副产品评估等问题，为企业成本控制和环境管理提供参考。

　　在全球变暖的大背景下，环境问题日益受到关注，企业的生产活动对环境的影响成为焦点。传统的成本核算方式将生产过程中的废弃物成本包含在产品成本内，这不仅掩盖了废弃物带来的真实成本，也不利于企业进行精准的成本控制和环境管理。在此情况下，物质流成本会计（Material Flow Cost Accounting，MFCA）应运而生。它作为环境管理会计的重要工具，能对生产过程中产生的废弃物进行量化和货币化追踪，对于企业实现经济与环境的双赢具有重要意义。然而，目前多数关于 MFCA 的研究聚焦于其在企业中的效率提升，针对 MFCA 与传统成本核算系统关系的实证研究较少。为填补这一空白，来自伊兹密卡迪普塞莱比大学（Izmir Katip Celebi University）和土耳其财政部税务检查委员会的研究人员开展了相关研究 ，研究成果发表在《Heliyon》杂志上。
研究人员采用案例研究法，选取了土耳其同一地区不同行业的两家公司。一家是采用作业成本法（Job Order Costing）的粉末涂料制造公司，另一家是采用分步法（Process Costing）的向日葵油制造公司。通过收集财务和成本核算信息，与公司会计经理、生产经理等人员进行深入访谈，全面了解公司的生产流程、成本结构和核算系统，并按照 ISO 14051 标准的步骤实施 MFCA。
在粉末涂料制造公司的案例研究中：研究人员确定以 2018 年为研究时间范围，选取占生产约 20% 的产品组为研究对象。该公司生产过程包括原材料提取、混合、挤压等多个步骤，有一套内部回收系统，且无副产品。通过 MFCA 分析发现，生产过程中 92.90% 的投入转化为最终产品，7.1% 成为材料损失，其中可回收废弃物占总产出的 3.93%，不可回收废弃物占 3.17% 。虽然可回收废弃物有助于节省材料成本，但会产生存储成本、等待成本以及额外的能源和系统成本。这表明 MFCA 在作业成本法系统中可动态应用，能针对不同订单进行详细的效率分析，为企业找出潜在的节约成本点。
在向日葵油制造公司的案例研究中：研究时间为 2020 年，研究范围涵盖所有产品。其生产过程分为榨油提取、精炼、灌装包装三个主要阶段，每个阶段设立为一个数量中心（Quantity Center，QC）。生产过程中有副产品和内外部回收系统。研究发现，第一数量中心的产品占总产出的 99.80%，但其中 55.1% 为副产品油饼。在 MFCA 核算中，油饼既可以被视为积极产品，也可能被当作废弃物，目前对于副产品在 MFCA 中的核算方式尚无明确共识。第二数量中心产生的废弃物成本最高，精炼油作为积极产品，其成本占总成本的 90.79% 。这说明 MFCA 在分步法系统中能有效计算废弃物成本，帮助企业识别成本较高的生产环节。
综合两个案例研究，MFCA 在不同成本核算系统下均能发挥作用，通过对物质流和财务数据的分析，揭示企业生产过程中的环境绩效和效率，弥补传统成本核算在这方面的不足。但研究也发现了一些问题，如企业内部回收虽然能节省材料成本，但会带来额外的能源和系统成本；对于传统成本核算中的副产品，在 MFCA 中如何准确评估存在争议，将其作为产品或废弃物报告都可能导致误导性评估。这些问题为未来的研究指明了方向。
此次研究意义重大，它为企业在成本控制和环境管理方面提供了新的视角和方法。MFCA 能够帮助企业更清晰地认识到生产过程中的废弃物成本，促使企业采取措施减少废弃物产生，提高资源利用效率，实现经济与环境的协同发展。同时，研究结果也为相关领域的学术研究提供了实证依据，推动了 MFCA 在不同行业和成本核算系统中的应用与发展。