可持续审计数字化创新如何赋能审计师提升电子审计质量——基于印度尼西亚大型审计公司的实证研究

推荐：本研究探讨可持续审计数字化创新(SADI)如何调节审计师赋能(包括通用资质GQ、电子资质EQ和独立性IND)与电子审计质量(E-AQ)的关系。通过结构方程模型(SEM)分析490名审计师数据，发现审计师赋能和专业审慎(DPC)提升E-AQ，而任务复杂性(TC)有负面影响。SADI通过审计软件、区块链和AI技术平衡EQ与E-AQ的关系，为审计数字化转型提供理论支撑。

　　

在数字化浪潮席卷全球的背景下，审计行业正经历着前所未有的变革。COVID-19疫情加速了印度尼西亚审计公司对数字化审计技术的采用，传统的纸质审计逐渐被电子审计(E-Audit)所取代。然而，这种转型并非一帆风顺——审计师面临着技术适应、工作复杂度和质量控制等多重挑战。与此同时，区块链、人工智能(AI)等新兴技术的涌现，既带来了机遇也带来了伦理和监管的新问题。在此背景下，Lili Sugeng Wiyantoro等研究者开展了一项开创性研究，探讨如何通过可持续审计数字化创新(Sustainable Audit Digital Innovation, SADI)赋能审计师，最终提升电子审计质量(E-Audit Quality, E-AQ)。这项研究发表在《Sustainable Futures》期刊上，为审计数字化转型提供了重要理论依据和实践指导。

研究人员采用结构方程模型(SEM)和偏最小二乘法(PLS)技术，对印度尼西亚大型审计公司(包括四大会计师事务所及其附属机构)的490名外部审计师进行了两轮问卷调查(2024年2-7月和2025年3-6月)。通过构建包含审计师赋能(通用资质GQ、电子资质EQ和独立性IND)、专业审慎(DPC)、任务复杂性(TC)和SADI等变量的理论模型，采用层次线性建模(HLM)和交叉验证等方法确保研究结果的稳健性。

研究结果部分，"审计师赋能与电子审计质量"表明，通用资质(β=0.143-0.186)、电子资质(β=0.471-0.547)和独立性(β=0.142-0.328)均显著提升E-AQ，验证了资源基础理论(RBV)的观点。"专业审慎的中介作用"显示，独立性通过提升专业审慎(β=0.191-0.408)间接改善E-AQ，形成"独立性→DPC→E-AQ"的部分中介路径(β=0.249-0.264)。"任务复杂性与电子审计质量"证实TC对E-AQ有显著负面影响(β=-0.289--0.316)，而"SADI的调节作用"则发现，审计软件、区块链和AI能有效缓解TC的负面效应(β=0.168-0.291)，并增强EQ(β=0.359)和DPC(β=0.205)对E-AQ的促进作用。

结论部分强调，这项研究首次系统揭示了SADI在审计数字化转型中的关键作用。实践上，为印尼审计公司提供了"ATLAS"审计软件、区块链和AI等技术应用方案；理论上，整合RBV和UTAUT理论，构建了审计数字化创新框架。研究也存在样本地域集中等局限，未来可通过纵向研究跟踪技术演进的影响。这些发现不仅推动了审计理论发展，也为全球审计行业的数字化转型提供了重要参考。