区块链技术采纳对提升数字财务报告透明度和会计披露水平的影响：来自约旦银行的证据 Mohammad Motasem Alrfai Mahmoud Khaled Al-Kofahi Ali Hasan Alkharabsheh Ibrahim Radwan Alnsour

《FinTech》：The Impact of Blockchain Technology Adoption in Enhancing Transparency and Accounting Disclosure Levels in Digital Financial Reports: Evidence from Jordanian Banks Mohammad Motasem Alrfai, Mahmoud Khaled Al-Kofahi, Ali Hasan Alkharabsheh and Ibrahim Radwan Alnsour

　　摘要：尽管人们越来越认识到区块链技术在提高财务报告的可追踪性、可验证性和完整性方面的潜力，但在发展中国家的受监管银行环境中，相关的实证证据仍然稀缺。本研究调查了区块链的采用是否与约旦上市银行的数字财务报告中的透明度和会计披露水平呈正相关。研究人员向安曼证券交易所上市的15家银行的经理、财务经理和会计师分发了结构化问卷，共收到312份有效反馈。数据分析采用了带有5000个自举子样本的偏最小二乘结构方程模型（PLS-SEM）。结果表明，区块链的采用与透明度（β = 0.361，p < 0.001）和会计披露（β = 0.437，p < 0.001）显著正相关，分别解释了13.0%和19.1%的变异。这些发现表明，银行专业人士认为区块链支持的系统有助于提高报告的可信度。通过提供来自发展中国家银行业的实证证据，本研究表明，区块链的采用可能作为一种支持治理的机制，与改善的透明度和披露质量相关。

1. 引言
会计信息系统的数字化转型极大地重塑了银行业内部的财务信息的准备、验证和传播方式[1]。随着财务报告越来越依赖于数字基础设施，利益相关者要求更高的透明度、可靠性和会计数据的实时可访问性。在银行机构中，监管监督、公众信心以及系统稳定性与报告的可信度紧密相连，因此财务披露的质量成为一个核心的治理问题[2]。尽管数字报告平台有所进步，但集中式的会计系统仍可能容易受到操纵、验证延迟以及管理者与利益相关者之间的信息不对称问题的影响[3,4]。这种不对称性会削弱治理机制，并降低利益相关者对披露财务信息的信任。在技术快速变化和监管审查日益严格的背景下，这些挑战变得更加突出。因此，提高数字财务报告的透明度和会计披露质量已成为在动态金融系统中运作的银行的战略优先事项[3,5]。区块链技术作为一种去中心化的账本系统出现，旨在通过加密验证和共识机制安全地记录交易[6]。与传统的集中式数据库不同，区块链在分布式节点之间维护同步记录，从而减少了对单一控制机构的依赖。从会计角度来看，基于区块链的系统通常与交易的可追踪性增强、自动化验证流程和不可篡改的审计痕迹相关[7,8]。这些特性表明，区块链的采用可能与数字财务报告环境中透明度和会计披露感知的提高呈正相关。尽管关于区块链在会计和审计领域的理论相关性已有很多讨论[9,10]，但直接将区块链的采用与可测量的报告质量结果联系起来的实证证据仍然有限。现有研究大多探讨了概念性影响、技术准备情况或审计相关应用[7,9]，而定量研究较少评估其在受监管银行环境中的透明度和会计披露方面的关联。此外，以往的研究往往将报告质量视为一个宽泛的概念，没有明确区分透明度（定义为信息的清晰性、及时性和可验证性）和会计披露（定义为报告财务数据的充分性、完整性和可信度）[10,11]。在发展中国家，这一区分尤为重要，因为制度成熟度、监管执行和数字基础设施的发展可能会影响技术创新与财务报告实践的互动方式[7]。在约旦的背景下，银行在逐步整合数字技术的同时，仍需遵守国际报告标准。然而，尚不清楚区块链技术的采用是否与上市银行在数字财务报告中的透明度和会计披露水平的提高有显著关联。为了解决这一空白，本研究考察了区块链技术的采用与安曼证券交易所上市银行的数字财务报告中的透明度和会计披露水平之间的关系。通过定量研究设计和偏最小二乘结构方程模型（PLS-SEM），本研究实证评估了区块链的采用是否与这两个不同的报告质量维度有正面关联。

2. 文献回顾与假设构建
2.1. 既往实证证据与研究发现空白
区块链技术在会计和信息系统研究中的关注度不断提高。早期的研究主要采取了概念性和分析性的视角。例如，Dai和Vasarhelyi[12]讨论了区块链架构如何通过实时验证和不可篡改的账本来改变会计信息系统。同样，Coyne和McMickle[13]探讨了区块链重塑会计基础设施的潜力，尽管他们的分析仍停留在理论层面[14]。参考文献[14]探讨了分布式账本技术的治理影响，认为区块链机制可能减少信息不对称；然而，该研究并未在正式的财务报告系统中实证测试透明度和披露结果。后续研究将区块链的讨论扩展到了审计和可追踪性领域。Rozario和Vasarhelyi[15]研究了基于区块链的审计分析，强调了欺诈检测和持续保证。Schmitz和Leoni[16]在会计和审计研究议程中分析了区块链，关注的是系统性变革而非可测量的披露结果。其他研究则探讨了网络安全和交易验证方面[17,18]，但未直接评估受监管银行财务报告的质量[17,18]。最近的会计导向研究探索了人们对区块链采用的看法及其对报告实践的影响[9,13,14,16,17]。例如，Rashwan和Qowaider[19]讨论了区块链在提高数字财务报告质量方面的潜在作用。Pimentel和Boulianne[20]回顾了会计研究和实践中的区块链发展。然而，直接将区块链的采用与透明度、会计披露等具体报告质量维度联系起来的实证证据仍然有限。重要的是，许多以往的研究将报告质量视为一个宽泛的概念，未区分透明度（清晰性、可追踪性、及时性）和会计披露（充分性、完整性、可信度）。这种概念上的合并可能会掩盖技术采用在报告维度上的差异效应。此外，在发展中国家的银行环境中进行的实证研究仍然很少[7]。制度背景尤为重要，监管执行的强度、治理机制和数字基础设施的成熟度可能会影响区块链采用与报告系统的互动方式。尽管如此，针对新兴市场中上市公司的实证研究有限，这些市场的治理机制可能补充不断发展的制度结构[3,6,7]。因此，本研究解决了两个问题：(1)区块链采用与其与不同报告质量维度关联的实证测试有限；(2)发展中国家银行业领域的证据稀缺。

2.2. 区块链技术与会计信息系统
区块链最初是一种分布式账本系统，旨在通过加密验证和共识机制记录交易[9]。与集中式数据库不同，区块链在多个节点之间维护同步的交易记录，减少了对单一控制机构的依赖。一旦验证通过，交易就会带有时间戳并以防篡改的方式被记录下来。在会计信息系统中（AIS），区块链被视为一种可以增强交易可追踪性、可审计性和验证效率的工具[16]。其去中心化的验证机制可能减少事后操纵的机会，而不可篡改的记录可能增强人们对存储财务信息的信心。先前的研究表明，基于区块链的系统可以自动化对账流程，减少人工干预，并改进内部控制结构[9,17]。从财务报告的角度来看，区块链支持的系统通常与交易的可追踪性增强、自动化验证流程和不可篡改的审计痕迹相关[7,8]。这些特性表明，区块链的采用可能与数字财务报告环境中对透明度和会计披露的感知提高呈正相关。尽管区块链在会计和审计领域的理论相关性已被广泛讨论[9,10]，但将其采用与可测量的报告质量结果直接联系起来的实证证据仍然有限。现有研究经常探讨概念性影响、技术准备情况或审计相关应用[7,9]，而定量研究较少评估其在受监管银行环境中的透明度和会计披露方面的关联。此外，以往的研究往往将报告质量视为一个宽泛的概念，没有明确区分透明度（定义为信息的清晰性、及时性和可验证性）和会计披露（定义为报告财务数据的充分性、完整性和可信度）[10,11]。在发展中国家，这种区分尤为重要，因为制度成熟度、监管执行和数字基础设施的发展可能会影响技术创新与财务报告实践的互动方式[7]。在约旦的背景下，银行在一个正在逐步整合数字技术的金融环境中运作，同时保持符合国际报告标准。然而，尚不清楚区块链技术的采用是否与上市银行在数字财务报告中的透明度和会计披露水平的提高有显著关联。

2.3. 数字财务报告中的透明度
数字财务报告中的透明度指的是披露财务信息的清晰性、可访问性、可追踪性和可验证性[10]。透明的报告减少了不确定性，并降低了管理层与外部利益相关者之间的信息不对称[10,11]。在数字报告环境中，透明度不仅受披露政策的影响，还受技术基础设施的影响。数字财务报告系统提高了报告的速度和可访问性；然而，它们可能仍依赖集中的验证机制。如果没有强大的验证控制，数字报告仍可能受到选择性披露或延迟确认做法的影响。区块链的分布式账本架构可以通过将交易历史嵌入可验证的数字记录中来增强可追踪性和审计痕迹[14,16]。从代理理论的角度来看，透明度减少了管理层对信息隐瞒的自由裁量权，并支持监控效率[10,11]。因此，如果利益相关者认为去中心化的验证机制增强了报告的完整性，那么区块链的采用可能与感知的透明度呈正相关。基于这一推理，提出了以下假设：
H1. 区块链技术的采用与数字财务报告中的透明度水平呈正相关。

2.4. 会计披露与信息质量
会计披露指的是提供给利益相关者的财务信息的充分性、完整性、可信性和合规性[11]。高质量的披露提高了决策的实用性，并减少了委托者（股东）与代理人（管理者）之间的信息不对称[10,11]。会计系统的技术进步与报告效率和准确性的提高相关[14,18]。基于区块链的系统可能通过将报告数据直接与经过验证的交易记录关联起来，从而增强披露的可信度。然而，披露仍受管理者判断、治理结构和监管要求的影晌。因此，区块链的采用可能有助于提高披露质量的感知，而不是必然保证它。从利益相关者理论的角度来看，组织响应多个利益相关群体的信息需求。改进的披露实践支持利益相关者的信心和组织的责任感。从合法性理论的角度来看，采用先进的报告技术可能表明对透明度和监管合规的承诺。因此，提出第二个假设：
H2. 区块链技术的采用与数字财务报告中的会计披露水平呈正相关。

2.5. 理论框架
本研究整合了代理理论、利益相关者理论和合法性理论，以解释区块链采用与报告质量之间的关系。代理理论认为，当管理者拥有股东无法完全观察到的私人信息时，就会产生信息不对称[10,11]。增强透明度和可验证性的机制可以降低代理成本。区块链的去中心化验证和不可篡改的记录特性可能被视为减少了机会主义报告行为的机会。利益相关者理论强调，组织必须满足不同利益相关群体的信息需求。透明和全面的财务报告增强了信任和长期关系的稳定性。合法性理论认为，组织寻求其实践与社会期望的一致性。采用先进的报告技术可能表明对不断发展的透明度和监管期望的响应。通过整合这些视角，本研究将区块链采用视为一种技术治理机制，可能与数字财务报告环境中的透明度和会计披露的提高相关。为了明确本研究的定位，表1总结了选定的区块链-会计研究，并指出了未解决的问题。

3. 研究方法
3.1. 研究设计
本研究采用定量研究设计，以检验区块链技术的采用是否与数字财务报告中的透明度和会计披露水平有正面关联。使用结构化调查工具收集参与财务报告过程的银行专业人士的原始数据。选择定量方法是为了使用偏最小二乘结构方程模型（PLS-SEM）对假设的关系进行实证测试，该模型适用于涉及潜在构念的预测性和理论发展研究[18]。

3.2. 调查对象、抽样程序和数据收集
目标人群包括在安曼证券交易所（ASE）上市的商业银行。本研究包括了15家上市银行。这些机构在受监管的金融环境中运营，并需遵守数字报告和披露要求。受访者来自直接参与财务报告流程的关键利益相关群体，包括银行经理、财务经理和会计师。这些群体因其对区块链整合和机构内部数字财务报告实践的专业知識而被认为是合适的。数据收集通过与参与银行的正式协调进行的。在获得机构许可后，调查链接通过每家银行的官方内部沟通渠道以电子方式分发。在某些情况下，行政代表协助将调查分发给符合条件的员工。参与是自愿的、匿名的，并且保密的。没有收集任何个人身份信息。受访者还被告知，该调查仅用于学术研究目的。共向选定的商业银行分发了387份问卷，收到了312份有效回复，整体回复率约为80.6%。虽然报告了总体回复率，但未系统记录个别银行的回复率。这一局限性得到了认可，因为特定机构的回复模式可能提供额外的分析见解。

3.3. 变量测量
所有构念都使用先前经过验证的工具进行测量，这些工具已根据银行业情境进行了调整，具体包括：区块链采用（BT）10个条目（改编自[13]）、透明度（TR）10个条目（改编自[13]）和会计披露（AD）10个条目（改编自[17]）。所有条目均使用五点李克特量表进行测量：1=强烈反对，2=反对，3=中立，4=同意，5=强烈同意（见附录A）。
所研究的构念被操作化为：
- 区块链采用（BT）——区块链技术整合到银行会计和报告系统中的程度，包括分布式账本验证和安全机制。
- 透明度（TR）——数字财务报告的清晰度、及时性、可追溯性和可验证性。
- 会计披露（AD）——披露的财务信息的充分性、完整性、可信度和合规性。

3.4. 数据分析技术
数据使用SmartPLS 4软件进行分析。由于部分最小二乘结构方程模型（PLS-SEM）适用于以预测为导向的研究、涉及多个构念的复杂模型以及非正态数据分布，因此选择了该模型[18]。
PLS-SEM在技术采用和会计信息系统研究中得到广泛应用[18]。假设通过5000个子样本的自助法、双尾检验和标准化路径系数进行测试。这种程序增强了模型的稳健性并减少了估计偏差。除了路径系数（β）和t值外，还明确评估了决定系数（R2）、效应量（f2，使用盲法法）、预测相关性（Q2）和标准化系数。这些指标提供了对结构模型质量的全面评估。

3.5. 测量模型评估
测量模型评估遵循了既定的PLS-SEM指南[19,20]。使用Cronbach’s Alpha评估内部一致性可靠性，复合可靠性（CR）值高于0.70被视为可接受的[19]。使用外载荷（建议阈值≥0.708）和平均提取方差（AVE≥0.50）评估聚合有效性。对于载荷低于可接受阈值的指标进行了仔细检查。只有当统计标准不满足时才决定删除相应条目，并且确保了构念内容的理论完整性。使用异特质-单特质比率（HTMT）和交叉载荷评估区分有效性。HTMT值低于推荐阈值，确认了足够的区分有效性。交叉载荷的检查是为了确认指标确实加载在其预期的构念上。

3.6. 结构模型评估
结构模型的评估遵循了以下标准：路径系数（β）、统计显著性（t值、p值）、R2值、效应量（f2）和预测相关性（Q2）。R2值表示内生构念中解释的方差比例。效应量（f2）用于评估每个外生构念的贡献程度。Q2值高于零表示模型具有预测相关性。所有报告的系数均为标准化值。

3.7. 共同方法偏倚（CMB）的评估
鉴于数据是通过单一调查工具和横截面设计收集的，采用了程序性和统计性方法来处理潜在的共同方法偏倚（CMB）。程序性措施确保了匿名性和保密性。强调自愿参与，使用清晰和中立的措辞，在问卷中将构念部分心理上分开，并避免模糊或引导性问题。采用了两种统计方法：
- （i）Harman单因素测试：探索性因子分析表明没有单一因素能解释大部分方差，这表明CMB不太可能是一个严重问题。
- （ii）完全共线性VIF测试：检查方差膨胀因子（VIF）值以检测潜在的共同方法偏倚。所有VIF值低于保守的3.3阈值，表明CMB不会严重威胁研究结果的有效性。这些结果合理地保证了共同方法偏倚不太可能扭曲结构关系。

3.8. 伦理考虑
本研究遵循了伦理研究原则。在数据收集前已从参与银行获得了机构许可。参与是自愿的，回复是匿名的，数据仅用于学术研究目的。

4. 结果
4.1. 描述性统计
计算描述性统计以总结数据集的特征。平均值范围从3.450（透明度）到4.150（区块链采用），表明受访者对区块链整合和报告质量的总体看法是积极的。标准差在0.760到0.920之间，表明回复存在中等程度的变异性。偏度和峰度值在可接受范围内（绝对值低于2），表明数据分布近似正态。尽管PLS-SEM不需要严格的正态性假设，但这些结果进一步支持了数据的适用性。最终样本包括312份有效回复，涵盖参与财务报告过程的会计师、财务经理和银行经理。表2展示了研究中使用的关键构念的描述性统计。结果显示，受访者对区块链采用的看法总体上是积极的，平均得分为4.15。会计披露和透明度的平均得分分别为3.78和3.45，表明受访者对报告质量的看法也是中等偏正面。标准差值表明回复存在中等程度的变异性。此外，偏度和峰度值在可接受范围内，表明数据没有严重偏离正态分布。

4.2. 测量模型
评估模型的主要目的是过滤数据，以评估和确认构念的有效性和可靠性，然后再评估指标的准确性。当评估数据可靠性指标时，得分为0.4被认为是适当的。然而，当使用复合可靠性时，得分为0.7则被认为是内部一致性方面的优秀表现。聚合有效性的评估使用AVE，其值必须大于或等于0.5[26,27]。对于区分有效性，应使用因子载荷来排除那些在其他概念上的载荷高于其自身载荷的指标[19,20,28]。因此，以下成分被移除以满足测量模型要求：BT1、BT2、BT9、BT10、AD2、AD4、AD5、AD10、TR4、TR5、TR8、TR9和TR10，因为它们没有达到最低要求[19,20]。由于没有任何条目的得分低于0.4，因此确定本研究中使用的测量方法是有效的。因子载荷显示在表2中，而区分有效性显示在表3中。表3展示了测量模型评估的结果。所有保留的指标都显示出超过推荐阈值0.708的外载荷，表明指标可靠性令人满意。使用Cronbach’s Alpha和复合可靠性（CR）评估内部一致性可靠性，所有构念的CR值均超过0.70的推荐阈值。使用平均提取方差（AVE）评估聚合有效性，得出的值在0.544到0.606之间，超过了推荐的最低值0.50。这些结果确认了测量模型具有足够的可靠性和聚合有效性。使用异特质-单特质（HTMT）比率评估了区分有效性。如表4所示，所有HTMT值都低于推荐的0.85阈值，表明构念在经验上是独立的。这证实了区块链技术、透明度和会计披露在模型中代表不同的概念构念。因此，区分有效性得到了确立。

4.3. 假设检验
在满足评估模型的概念有效性和可靠运行要求后，必须实施PLS算法并通过Smart PLS 3.0进行自助法来检验研究提出的假设。表5显示了假设检验的结果。表5中的统计研究表明，数字报告质量的透明度水平受到区块链技术使用的积极且显著影响（=0.361；t = 7.736）。此外，区块链技术显著提高了数字报告的会计披露质量（=0.437；t = 9.687；H2支持）。总之，间接外生构念与直接内生构念之间的潜在直接联系得到了 empirical证据的支持，这与各自假设的表述一致。参见下方列出的图2和表5：
表5. 结构模型结果。
图2. 结构模型。
表5展示了使用5000个子样本的自助法程序获得的结构模型结果。结果表明，区块链技术与透明度（β = 0.361，t = 7.736，p < 0.001）呈正相关，支持了假设1。同样，区块链技术与会计披露（β = 0.437，t = 9.687，p < 0.001）也呈正相关，支持了假设2。这些结果表明，受访者认为区块链支持的系统有助于提高数字财务报告的透明度和披露性。表6展示了结构模型的解释能力和预测相关性。决定系数（R2）表明区块链技术解释了透明度的13.0%的方差和会计披露的19.1%的方差。这些值表明在行为研究背景下具有中等程度的解释能力。效应量（f2）分析表明，区块链技术对透明度的效应较小（f2 = 0.150），对会计披露的效应中等（f2 = 0.210）。此外，使用盲法法评估的预测相关性显示两个构cept的Q2值均高于零，确认了模型的预测相关性。所有报告的系数、表格和图表都经过了SmartPLS最终输出的交叉验证，以确保内部一致性。

5. 讨论
本研究考察了约旦上市银行中感知到的区块链采用与数字财务报告质量的两个重要维度（即透明度和会计披露）之间的关联。实证结果表明，区块链技术的采用与数字财务报告中的透明度和会计披露呈积极且显著的相关性。这些发现表明，受访者认为基于区块链的会计信息系统有可能提高财务信息的可见性、可追溯性和可信度。然而，鉴于研究的横截面和感知设计，这些发现应被解释为统计关联而非确定性的因果效应。报告质量的改进可能由技术基础设施、治理实践和机构条件的组合共同作用形成。这些发现可以从代理理论的角度进行解释，该理论强调了管理者和股东之间信息不对称的挑战[21,29,30]。当管理者能够更便捷地获取内部财务信息时，机会主义报告行为的风险可能会增加。传统机制如审计、监管监督和公司治理结构历来被用来缓解这种不对称性。区块链采用与财务报告质量之间的积极关系表明，技术基础设施可以通过在会计信息系统中嵌入验证流程来补充这些治理机制。区块链的分布式账本架构、不可篡改的记录和去中心化的验证流程可能增强财务交易的可追溯性和可审计性，从而支持减少数据操纵的机会[22,23,31]。在这个意义上，区块链采用可以被视为一种技术治理机制，它在增强财务信息可信度的同时支持现有的监督结构。这些结果也与会计和报告系统中的数字化转型趋势相呼应。最近的研究强调，数字技术正在不断重塑财务信息的记录、验证和跨组织传播方式。例如，关于“会计数字化转型：提升会计、审计、报告和合规性效率”的研究强调，新兴的数字基础设施（包括区块链、数据分析和集成报告平台）可以通过改进数据整合和验证机制来提高财务报告过程的效率和透明度。这些技术变革可以通过减少手动处理错误和增强金融交易的可追溯性来强化报告环境。现有研究结果为这一更广泛的数字化转型观点提供了实证支持，表明财务专业人士认为采用区块链与提高报告透明度和披露实践之间存在正向关联。这些发现也与利益相关者理论的见解一致，该理论强调组织必须回应包括投资者、监管机构、债权人和公众在内的各种利益相关者的信息需求。利益相关者依赖可靠的财务披露来评估组织绩效、评估风险并做出投资决策。在日益数字化的金融生态系统中，确保财务信息的可信度和可访问性已成为利益相关者参与的重要组成部分。本研究发现的正向关联表明，采用区块链可能会增强利益相关者对财务披露的可靠性和完整性的认知。由于区块链系统保持了去中心化和防篡改的交易记录，利益相关者可能会认为信息被操纵或选择性披露的风险降低了。因此，基于区块链的系统可以通过支持更可信和可验证的财务报告环境来增强利益相关者的信心。

区块链技术在财务报告过程中的整合也可以从合法性理论的角度来解读。根据合法性理论，组织寻求将其活动和实践与当前的社会期望保持一致，以维护公众信任和制度合法性。在当代金融环境中，透明度、问责制和技术创新已成为合法组织行为的重要组成部分。特别是那些在受监管环境中运营的金融机构，面临着展示负责任治理和可信报告实践的强大压力。因此，采用先进的数字技术（如区块链）既可以在实质上也可以在象征意义上加强组织的合法性。从实质上讲，区块链系统可以增强金融交易的验证和可追溯性；从象征意义上讲，采用创新的数字技术可以表明对现代治理标准和合规性的承诺。本研究观察到的正向关联表明，受访者认为区块链的采用有助于提升银行业财务报告系统的可信度和合法性。

从实证分析中得出的一个重要见解是，区块链采用与所考察的两个报告要素之间的关系强度存在差异。虽然区块链的采用与透明度和会计披露都呈正向关联，但与会计披露的关系似乎更为紧密。这种差异可能反映了区块链技术的操作特性，这些特性直接影响着金融交易在会计信息系统中如何被记录、验证和存储。这些技术特征可能对披露财务信息的可信度和完整性产生更为直接的影响。而透明度则涵盖了更广泛的沟通属性，如财务报告的清晰度、可访问性和可解释性。这些属性不仅取决于技术系统，还取决于管理层的报告实践、监管框架和披露政策。因此，研究结果强调了将透明度和披露作为财务报告质量中概念上独立维度的重要性。

研究结果也与关于数字财务报告创新（如XBRL（可扩展商业报告语言）的研究结果一致。例如，《XBRL技术对财务报告质量的影响：探究印度背景下的中介变量》研究表明，结构化的数字报告技术可以通过提高数据标准化、可比性和可访问性来改善财务报告质量。与区块链类似，基于XBRL的报告系统有助于财务信息的数字化处理和验证。将此类技术整合到会计信息系统中，可以通过增强数据的透明度和一致性来改善报告环境。本研究通过探讨区块链这一新兴数字报告技术的采用如何影响银行机构对透明度和披露的认知，进一步扩展了这一研究方向。

除了理论意义外，本研究还通过关注新兴经济体中的银行业，提供了重要的背景贡献。现有的大部分关于区块链和会计的文献主要集中在理论讨论或来自发达经济体的实证证据[24,25,32]。通过研究约旦的上市银行，这项研究提供了来自发展中国家制度环境的实证证据，在这些国家中，监管现代化和数字化转型正在积极进行中。在这种背景下，技术治理机制可以补充制度监督结构，在加强财务报告可信性方面发挥着重要作用。

总体而言，本研究通过实证分析区块链采用与财务报告透明度和披露感知改善之间的关系，为会计数字化转型领域的文献做出了贡献。通过整合代理理论、利益相关者理论和合法性理论，该研究展示了技术基础设施如何与治理和披露机制相互作用，从而影响人们对报告可信性的认知。同时，研究结果指出，技术采用只是更广泛的财务报告生态系统中的一个组成部分。未来的研究可以采用纵向设计、客观的报告指标和跨国比较，进一步明确基于区块链的系统如何随时间影响财务报告实践。

所有实证结果，包括表格、图表和模型估计值，都经过了仔细审查和协调，以确保其与最终估计结果的一致性和一致性。